关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告

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1.月(季)销售额的执行口径。以所有增值税应税销售行为合并计算销售额,判断是否达到免税标准。 2.差额征税政策适用。适用增值税差额征税政策的,以差额后的余额为销售额,判断是否可以享受免税政策。 3.小规模纳税人纳税期的选择。可自行选择实行按月纳税

 
1.月(季)销售额的执行口径。以所有增值税应税销售行为合并计算销售额,判断是否达到免税标准。
 
2.差额征税政策适用。适用增值税差额征税政策的,以差额后的余额为销售额,判断是否可以享受免税政策。
 
3.小规模纳税人纳税期的选择。可自行选择实行按月纳税或按季纳税,一个会计年度内不得变更。
 
4.其他个人出租不动产的有关优惠政策适用问题。
 
5.一般纳税人转登记。符合条件的,可在2019年度选择转登记为小规模纳税人,转登记后可享受免税政策。
 
6.预缴增值税政策的适用。预缴地实现的月销售额未超过10万元的,当期无需预缴税款。
 
7.销售不动产政策适用问题。
 
8.已缴纳税款并开具专用发票的处理。符合条件的可以申请退税。
 
9.2019年1月(季度)涉税事项的追溯适用问题。
 
10.发票开具问题。
 
政策解读&案例
 
一、关于月(季)销售额的执行口径
 
明确纳税人以所有增值税应税销售行为(包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产)合并计算销售额,判断是否达到免税标准。同时,小规模纳税人在扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过10万元的,其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额,可享受小规模纳税人免税政策。
 
举例说明:
 
例1:A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元,提供服务3万元,销售不动产2万元。合计销售额为9(=4+3+2)万元,未超过10万元免税标准,因此,该纳税人销售货物、服务和不动产取得的销售额9万元,可享受小规模纳税人免税政策。
 
例2:A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元,提供服务3万元,销售不动产10万元。合计销售额为17(=4+3+10)万元,剔除销售不动产后的销售额为7(=4+3)万元,因此,该纳税人销售货物和服务相对应的销售额7万元可以享受小规模纳税人免税政策,销售不动产10万元应照章纳税。
 
二、差额征税政策适用问题
 
营改增以来,延续了营业税的一些差额征税政策。比如,建筑业小规模纳税人,以取得的全部价款和价外费用扣除对外支付的分包款后的余额为销售额,计算缴纳增值税。公告明确适用增值税差额征税政策的,以差额后的余额为销售额,确定其是否可享受小规模纳税人免税政策。同时,明确了小规模纳税人《增值税纳税申报表》中“免税销售额”的填报口径。
 
举例说明:
 
2019年1月,某建筑业小规模纳税人(按月纳税)取得建筑服务收入20万元,同时向其他建筑企业支付分包款12万元,则该小规模纳税人当月扣除分包款后的销售额为8万元,未超过10万元免税标准,因此,当月可享受小规模纳税人免税政策。
 
三、关于小规模纳税人纳税期的选择
 
小规模纳税人,纳税期限不同,其享受免税政策的效果可能存在差异。
 
举例说明:
 
情况1:某小规模纳税人2019年1-3月的销售额分别是5万元、11万元和12万元。如果按月纳税,则只有1月的5万元能够享受免税;如果按季纳税,由于该季度销售额为28万元,未超过免税标准,因此,28万元全部能享受免税。在这种情况下,小规模纳税人更愿意实行按季纳税。
 
情况2:某小规模纳税人2019年1-3月的销售额分别是8万元、11万元和12万元,如果按月纳税,1月份的8万元能够享受免税,如果按季纳税,由于该季度销售额31万元已超过免税标准,因此,31万元均无法享受免税。在这种情况下,小规模纳税人更愿意实行按月纳税。
 
基于以上情况,为确保小规模纳税人充分享受政策,公告明确,按照固定期限纳税的小规模纳税人可以根据自己的实际经营情况选择实行按月纳税或按季纳税。为确保年度内纳税人的纳税期限相对稳定,同时也明确了一经选择,一个会计年度内不得变更。
 
四、其他个人出租不动产的政策适用问题
 
税务总局在2016年制发了23号公告和53号公告,对《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人,采取一次性收取租金(包括预收款)形式出租不动产取得的租金收入,可在对应的租赁期内平均分摊,分摊后的月租金收入不超过3万元的,可享受小规模纳税人免税政策。为确保纳税人充分享受政策,在上调免税标准至10万元后,该政策继续执行。
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